Під час "гарячих ліній", які відбулися у липні 2010 року, посадові особи органів державної податкової служби м.Львова спілкувалися з платниками податків на тему: "Порядок подання та заповнення податкової звітності". Подаємо відповіді на найбільш актуальні запитання.

- Підприємство – платник ПДВ тимчасово призупинив діяльність. Чи потрібно до податкової декларації з ПДВ, яка подається до органу ДПС з прочерками, додавати копії реєстрів отриманих та виданих податкових накладних в електронному вигляді?

- Відповідно до пп.7.2.8 п.7.2 ст.7 Закону України від 3 квітня 1997 року №168 "Про податок на додану вартість" платники податку подають органу державної податкової служби на безоплатній основі разом з податковою декларацією за відповідний звітний період копії реєстрів виданих та отриманих податкових накладних за такий період в електронному вигляді. Зведені результати обліку, що відображені у реєстрах виданих та отриманих податкових накладних, підлягають документальній невиїзній перевірці (камеральній).

При цьому, Законом №168 не встановлено залежності щодо подання копій реєстрів виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді від стану господарської діяльності платника податку та від наявності чи відсутності податкових зобов’язань та поданого кредиту у відповідному звітному періоді.

Таким чином, платник податку зобов’язаний до податкової декларації з ПДВ, яка подається до органу державної податкової служби з прочерками, додавати копії реєстрів отриманих та виданих податкових накладних в електронному вигляді за відповідний звітний період.

- Яким чином виправляються помилки в декларації з ПДВ, поданій в електронному вигляді? Чи є особливості такого виправлення?

- Виправлення в податковій звітності з ПДВ здійснюються по аналогії із паперовими документами податкової звітності. Тобто, платник ПДВ має право або надіслати уточнюючий розрахунок, або відобразити уточнені показники в податковій декларації за наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені. При цьому, якщо помилка призвела до заниження податкового зобов'язання, необхідно нарахувати і сплатити штраф у розмірі 5% від суми заниження.

- Чи потрібно записувати до реєстру податкових накладних придбання товару в осіб, які не зареєстровані як платники ПДВ?

- Згідно з п.6. Порядку ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних, затвердженого наказом ДПА України від 30.06.2005р. №244, у реєстрі окремо обліковуються операції: з придбання товарів (послуг) з метою використання у господарській діяльності платника для здійснення операцій, які оподатковуються ПДВ за ставкою 20 відсотків чи 0 відсотків, звільнених від оподаткування, та тих, що не є об'єктом оподаткування, а також тих, які не призначаються для використання у господарській діяльності цього платника податку; з поставки товарів (послуг), які оподатковуються ПДВ за ставкою 20 відсотків чи 0 відсотків, звільнених від оподаткування, та тих, що не є об'єктом оподаткування. Товари (послуги) та основні фонди, придбані на митній території України, імпортовані товари та отримані від нерезидента на митній території України послуги без ПДВ відображаються без додаткового нарахування ПДВ (п.8.4 Порядку). Облік придбаних товарів (послуг) на митній території України в осіб, які не зареєстровані як платники ПДВ, ведеться на підставі документів, що засвідчують поставку таких товарів (послуг) (п.8.5 Порядку).

- Де можна отримати необхідну інформацію про порядок подання податкової звітності в електронному вигляді?

- Інформацію про порядок подання податкової звітності в електронному вигляді можна знайти на сайті ДПА України: www.sta.gov.ua та сайті ДПА у Львівській області: www.sta.lviv.ua – у розділі "Платникам податків про електронну звітність".

Крім того, в каб.21 адмінбудинку ДПА у Львівській області (вул.Щепкіна, 4) діє консультаційний пункт з надання практичної допомоги платникам податків з питань впровадження електронної звітності. Щочетверга в цьому пункті проводяться безкоштовні практикуми (тренінги) для платників податків з питань подання податкової звітності в електронному вигляді.

- Чи може платник податку на прибуток відобразити у 2010 році у складі валових витрат від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього року?

- Відповідно до п.22.4 ст.22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами та доповненнями, внесеними Законом України від 20.05.2010р. №2275-VI) у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом

Юридична особа – емітент у зв’язку з внесеними змінами до Закону України "Про акціонерні товариства" та Закону України "Про господарські товариства" виплачує своїм акціонерам (власникам) дивіденди з чистого прибутку у розмірі 30 відсотків. Як відображається в податковому обліку така операція?

Відповідно до пп.7.8.2 п.7.8 ст.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", крім випадків, передбачених підпунктом 7.8.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі ставки, встановленої пунктом 10.1 статті 10 цього Закону, нарахованої на суму дивідендів, призначених для виплати, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно із виплатою дивідендів.

Згідно з п.10.1 ст.10 Закону ставка податку становить 25 відсотків.

- Який порядок сплати податку з власників транспортних засобів за транспортні засоби, придбані посеред року?

- Відповідно до ст.6 Закону України "Про податок із власників транспортних засобів і інших самохідних машин і механізмів"(із змінами і доповненнями, далі - Закон) податок із власників транспортних засобів і інших самохідних машин і механізмів обчислюється юридичними особами на підставі звітних даних про кількість транспортних засобів і інших самохідних машин і механізмів станом на 1 січня поточного року, і сплачується згідно зі ст.5 цього Закону щокварталу рівними частинами до 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом.

Згідно зі ст.5 Закону за придбані протягом року юридичними особами транспортні засоби, крім тих, що вперше реєструються в Україні, податок сплачується перед їх реєстрацією за місяці, які залишилися до кінця року, починаючи з місяця, в якому проведено реєстрацію транспортного засобу. Розрахунок суми податку за такі транспортні засоби в 10-денний строк після їх реєстрації подається до відповідного податкового органу.

- Як подається розрахунок збору за спеціальне водокористування за І півріччя 2010 року та як визначається обсяг використаної води?

- Нормативи збору за спеціальне водокористування визначені у додатку №2 до Закону України від 3 червня 2008 року №309-VI "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України". Ст.9 Закону України від 27 квітня 2010 року №2154-VI "Про Державний бюджет України на 2010 рік" установлено, що у 2010 році до нормативів, затверджених, зокрема, у додатку №2 до Закону №309 із застосуванням коефіцієнту (1,439), який діяв у 2009 році, застосовується коефіцієнт 1,143.

У зв’язку з індексацією у 2010 році нормативів збору за спеціальне водокористування всередині звітного податкового періоду, платникам збору за спеціальне водокористування пропонується подавати до органів ДПС розрахунки зі збору за спеціальне водокористування за І півріччя 2010 року з урахуванням рекомендацій наданих листом ДПА України від 17.06.10 №11925/7/15-0817 "Щодо порядку подання податкового розрахунку по збору за спеціальне водокористування".

Таким чином, за І півріччя 2010 року платники збору за спеціальне водокористування подають два розрахунки збору за спеціальне водокористування, тобто один розрахунок за період з 01.01.10 по 29.04.10 із застосуванням коефіцієнту 1,439 до нормативів збору, визначених згідно з дод. №2 до Закону №309, та другий розрахунок за період з 30.04.10 по 30.06.10 із застосуванням коефіцієнту 1,6448 (добуток коефіцієнтів 1,439 та 1,143) до нормативів визначених згідно з дод.№2 до Закону №309.

Обсяг використаної води визначається водокористувачами самостійно на підставі даних первинного обліку за показниками вимірювальних приладів. У разі відсутності вимірювальних приладів, як виняток, обсяг використаної води визначається за технологічними даними (тривалість роботи агрегатів, обсяг виробленої продукції чи наданих послуг, витрати електроенергії, пропускна спроможність водопровідних труб за одиницю часу тощо).