ДПА у Львівській області: Вчимося на чужих помилках

а) ТзОВ "С" відображено у складі валових доходів у рядку 01.1 Декларації "доходи від продажу товарів (робіт, послуг)" Декларації з податку на прибуток підприємства за І кв. 2009 року дохід в сумі 146,5 млн. грн., за півріччя 2009 року дохід в сумі 300,2 млн. грн. Фактично згідно з даними рахунків бухгалтерського обліку 702, 36 встановлено, що дані доходи становлять відповідно 146,6 млн. грн. та 300,3 млн. грн.

ТзОВ "С" в порушення п.п.4.1.4 п.4.1 ст.4, п.п.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" занижено скоригований валовий дохід внаслідок невключення доходів від реалізації товарів за півріччя 2009 року на суму 118,3 тис. грн.

б) проведеною перевіркою "Дотримання суб’єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари, вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів, ліцензій" встановлені порушення, які узгоджені із ТзОВ "C", а саме встановлено надлишки запасів товарно-матеріальних цінностей під час перевірки на загальну суму 1,9 тис. грн.

Отже, ТзОВ "С" в порушення п.п.4.1.6 п 4.1 ст.4. Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" занижено скоригований валовий дохід внаслідок невключення надлишків товарно-матеріальних цінностей до валових доходів підприємства за півріччя 2009 року на суму 1,9 тис. грн.

в) ТзОВ "С" укладено договір із ТзОВ "Ю" про надання послуг мерчендайзингу. Відповідно до акту прийому-передачі наданих послуг мерчендайзингу вказані послуги отримано від ТзОВ "Ю" на суму 700,0 тис. грн., в т.ч. ПДВ в сумі 116,7 тис. грн. та включено рядок 04.1 Декларацій з податку на прибуток витрати по придбанню вказаних послуг в сумі 583,3 тис. грн.

В акті, наданому до перевірки, вказано, що ТзОВ "Ю" передає, а ТзОВ "С" приймає "послуги мерчендайзингу, а саме послуги по передпродажній підготовці товарів і мерчендайзингу за період з 01.01.09 по 21.01.09" на загальну суму 700,0 тис. грн., в т.ч. ПДВ в сумі 116,7 тис. грн.

Мерчендайзинг – це напрямок торгового маркетингу, що являє собою сукупність усіх заходів щодо просування товару, який здійснюється в місцях роздрібного продажу.

Однак, у вищевказаному акті по наданню послуг мерчендайзингу не вказано, які саме заходи здійснювалися, тобто зміст, вартість окремого заходу або послуги, одиниці виміру, не вказано кількість, назву або торгову марку товарів, відповідно до яких здійснювалися послуги мерчендайзингу.

Таким чином, в порушення п.5.1, пп.5.2.1. п.5.2 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ТзОВ "С" завищено валові витрати внаслідок безпідставного включення до складу валових витрат послуг мерчендайзингу за півріччя 2009 року на суму 583,3 тис. грн.

2. Податок на додану вартість:

ТзОВ "С" укладено договір із ТзОВ "Ю" про надання послуг мерчендайзингу. Відповідно до акту прийому-передачі наданих послуг мерчендайзингу вказані послуги отримано від ТзОВ "Ю" на суму 700,0 тис. грн., в т.ч. ПДВ в сумі 116,7 тис. грн. Податок на додану вартість в сумі 116,7 тис. грн. включено до складу податкового кредиту за січень 2009 року, проте не доведено відношення вказаних послуг за січень 2009 року на суму 700,0 тис. грн., в т.ч. ПДВ в сумі 116,7 тис. грн., до використання їх в господарській діяльності такого платника.

Відповідно до п.п.7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту. Таким чином, в порушення пп.7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", підприємством завищено податковий кредит з податку на додану вартість за січень 2009 року на суму 116,7 тис. грн.